年终奖合并纳税对各行业员工的影响测算:2022年终奖合并纳税对可支配收入影响大吗?

类别:策略 机构:上海申银万国证券研究所有限公司 研究员:程翔/王胜/傅静涛 日期:2021-11-30

事件:2019 年个人所得税改革,将年终奖并入综合所得计征个人所得税。但是国家税务总局随后又给了三年过渡期(2019-2021),过渡期内年终奖可以选择单独计税还是合并计税。但自2022 年1 月1 日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

    过渡期将在2021 年12 月31 日结束。2018 年12 月27 日,财政部、国家税务总局联合发出《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》,其中明确:居民个人取得全年一次性奖金,在2021 年12 月31 日前,不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12 个月得到的数额。同时也给予纳税人选择:居民个人取得全年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022 年1 月1 日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税,其中综合所得应纳税所得额=全年收入总额-60000 元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除。

    分摊扣税总体纳税会小于合并扣税,当然也有例外。我们以起征点为节点计算各个节点薪酬以及年终奖,分别在年终奖分摊12 月扣税和合并一次性扣税的结果,同时假设应纳税所得额只扣除60000 的一次性固定扣除。通过计算我们从分摊扣税表-合并扣税表的金额可以看出来,大部分薪酬区间段中合并扣税金额都会大于分摊扣税。少数的合并纳税数量减少的情况仅仅存在于平日薪酬极低,但年终奖极高的情况,但是这种情况对于普通居民纳税人而言非常少见。

    通过申万行业分类下2020 年年报数据测算,非银、银行、地产平均纳税增加较多;高收入群体非银、电子、医药纳税增加明显。为了更好和居民收入相挂钩,我们通过上市公司年报来看一下各个行业年终奖和人均工资。通过年终奖假设和分摊计算,我们看到在上市公司的口径下,全行业人均年终奖的平均值不存在报告第二节所述的极端情况,合并纳税口径均比分摊纳税口径所纳金额高,但是高出的影响并没有市场想象的大,最高薪酬总额的非银行业和银行行业,全年税金影响为6261 元和5011 元,有10 个行业影响超过1000元。

    最后我们简单的测算一下对于高收入群体会产生多大的影响。假设每个行业总收入的前五为该行业的高收入群体,通过计算我们看到非银、电子、建筑装饰、石油石化、房地产为高收入排名前五的行业。测算结果可以看出,高收入群体中,非银,电子,建筑,石化和房地产的纳税额较大,非银高收入群体需要多缴纳超过50000 元税金,而在电子、建筑、石化、社服、房地产、银行、交运、医药、传媒、汽车等行业的高收入群体需要增加的税额超过万元。