税务评论:城建税法、契税法立法要点概览

类别:行业 机构:德勤华永会计师事务所(特殊普通合伙) 研究员:宫滨/郑澄 日期:2020-10-14

  2020年8月11日,第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过《中华人民共和国城市维护建设税法》(以下简称“《城建税法》”)1和《中华人民共和国契税法》(以下简称“《契税法》”)2,这两部税法均自2021年9月1日起施行。《城建税法》和《契税法》将分别取代出台于1985年和1997年的城建税、契税暂行条例,提升现行税收政策的立法层级,标志着我国的税收法定进程又往前迈了一步。

      此次立法在前期税法草案的基础上,进一步广泛吸纳社会各界意见,对草案的部分条款进行了修改,最终通过人大常委会审议定稿。本期税务评论将结合两部税法对草案主要条款的修改3,就部分立法要点及其与现行政策的异同进行解读。

      城建税法

      征税范围

      在境内缴纳增值税和消费税的单位和个人是城建税的纳税人,因此城建税的征税对象是在境内缴纳的增值税和消费税税额。在此基础上,《城建税法》保留了《城建税法(草案)》第三条有关征税对象范围的排除性规定,即“对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额,不征收城市维护建设税”。

      值得注意的是,上述规定与现行税收政策及实操存在一定差异。根据现行规定,境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产并因此需要在境内缴纳增值税的,境内购买方一般会在对外支付价款时为境外单位和个人代扣代缴增值税,并同时代扣代缴城建税等附加税费。

      另一方面,《城建税法》第八条仍规定:“城市维护建设税的扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人,在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税”。那么当境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产并因此需要在境内缴纳增值税的,境内购买方在扣缴增值税的同时是否仍然负有城建税的扣缴义务 《城建税法》的第三条和第八条之间应如何衔接 或有待后续政策对此作进一步明确。