财务报告热点专题:新型冠状病毒关于金融工具会计处理

类别:宏观 机构:毕马威企业咨询(中国)有限公司 研究员:—— 日期:2020-03-11

主要问题:新型冠状病毒的爆发是否影响报告日预期信用损失 (ECL) 的计量,以及是否属于“非调整”事项。

    尽管疫情始于2019 年12 月,但有关该病毒以及政府、私营部门所采取行动的详细信息是在2020 年1 月才出现。这表明疫情爆发几乎不会对预期信用损失的计量产生影响。

    如果债务人是在报告日与财务报表批准报出日之间发生破产,那么由此产生的问题是,破产是否证明了债务人在报告日就已处境艰难。这取决于最终导致破产的因素,同时考虑到2019 年的经济动态(如中美贸易摩擦等)以及自2020 年1 月起影响企业的疫情,作出这一评估可能需要运用判断。

    报告主体应披露适当信息,帮助财务报表使用者了解:在报表批准报出之前,疫情爆发对报告主体财务状况和财务业绩的影响。关于如何披露并无较多详细指引。但需要着重指出的是,披露信息必需清楚明确,且报告主体需要保持谨慎,避免作出可能不慎引起误导的披露。

    其他专题:

    其他不利于经济发展的因素(如中美贸易摩擦等)在2019 年对预期信用损失计量的前瞻性调整所产生的影响。

    报告主体是否应根据2019 年和报告日后的最新情况来更新风险披露信息。

    这些新情况预计会如何影响非上市股权的公允价值计量。

    根据2019 年国际财务报告准则解释委员会(IFRIC)所作的相关讨论,财务担保将如何影响预期信用损失的计量。

    考虑是否提前采用银行间同业拆借利率改革(“IBOR 改革”)对金融工具准则所作的变更。