金融行业-税务评论:经合组织发布《金融交易转让定价指南》

类别:行业 机构:德勤华永会计师事务所(特殊普通合伙) 研究员:黄晓里/陆岭/陆骁麟 日期:2020-02-25

  指南对中国金融交易转让定价实践的启发

      中国现行的转让定价法规主要是通用性的规定,而针对特定行业(例如金融行业)的适用方法和特殊规定尚未明确。例如,《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》第十六条列举的转让定价方法指出,“转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法及其他符合独立交易原则的方法。”在金融交易中,除可比非受控价格法外,其他四种常规方法通常较少适用,而“其他符合独立交易原则的方法”在现有法规中尚未得到进一步明确,给企业的金融交易转让定价合规和税务机关的监管带来了一定的难度。

      经合组织本次公布的指南对于金融交易的转让定价方法做了充分的补充。例如,对于集团内贷款,补充了资金成本法、信用违约掉期、经济模型等方法;对于担保交易,补充了收益(差异)法、成本法、预期损失评估法和资本支持法;对于自保险公司补充了精算分析法(注:我们认为该方法同样适用于一般独立运营的各类专业保险公司)。另外,指南还对各类交易中涉及的可比性调整提出了较为详细的考虑因素。指南提出的这些转让定价方法和可比性分析因素,为企业金融交易定价和税务机关监管提供了更多的分析工具。

      在企业集团内部资金交易越来越频繁,所使用的金融工具越来越繁多复杂的形势下,税务机关对金融交易的理解和关注也逐步深入,我们建议相关企业在计划安排或复核现有关联融资交易的过程中,需着重关注以下要点:

    详细了解金融交易功能和风险承担的相关细节,以准确描述交易实质;· 结合了解到的具体事实和安排情况,运用恰当的转让定价分析方法,确定符合独立交易原则的转让定价政策,并及时准备相关支持性文档;· 审查现有关联金融交易,特别是资金池安排、集团内贷款和担保交易,及时识别税务风险并作出适当调整。